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下面有太阳教育网为你介绍最新或2022（历届）年事业单位会计制度最新讲解,事业单位会计制度的修订原则有哪些
事业单位会计制度最新讲解,事业单位会计制度的修订原则有哪些
新事业单位会计制度(以下称新制度)于 1 月1 日开始实施。新制度在一定程度上满足了公共财政体制建设、部门预算、政府收支分类等财政改革要求规范了会计核算行为也解决了旧制度中存在的固定资产价值得不到正确反映、不适应国库集中支付改革等问题但其在部分经济业务处理方面还存在一些问题使会计人员在实施过程中感到困惑与不便。
下面笔者就新制度存在问题进行分析并就如何完善提出个人肤浅看法。
一、新事业单位会计制度存在问题
(一)部分会计核算无法准确反映预算执行情况新制度明确规定事业单位会计核算一般采用收付实现制部分经济业务或事项采用权责发生制而我国新预算法规定预算编制与执行的基础仍然是收付实现制。按照新制度规定如某事业单位购买材料或预付账款时按权责发生制借记存货或预付账款而不记支出单位资金已支付但无法反映单位预算执行情况;按收付实现制借记事业支出而不计存货或预付账款则出现反映了单位预算执行情况却无法反映单位资产和负债情况。另外如固定资产和无形资产虚提折旧借记非流动资产基金———固定资产(或无形资产)贷记累计折旧或累计摊销虽解决了资产的消耗问题但无法解决资产使用过程中的成本费用问题。
(二)固定资产科目部分账务处理欠科学1.融资租入(或分期付款购入)需要安装的固定资产账务处理规定欠科学新制度规定融资租入(或分期付款购入)需要安装的固定资产在设备安装完工交付使用时借记固定资产科目贷记非流动资产基金———固定资产科目同时借记非流动资产基金———在建工程贷记在建工程。如,某事业单位融资租入(或分期付款购入)需要安装的专用设备一台租赁协议约定设备价款为40 万元首期支付10 万元租金其余分三等额支付租金同时支付运杂费和安装费共计3 万元按新制度的规定应做如下账务处理,当支付首期租金、运杂费和安装费取得需安装的设备时借,事业支出130000贷,零余额账户用款额度(或银行存款) 130000同时借,在建工程430000贷,长期应付款300000非流动资产基金———在建工程130000当设备安装完毕交付使用时借,固定资产430000贷,非流动资产基金———固定资产130000同时借,非流动资产基金———在建工程130000贷,在建工程430000如上所述当设备安装完毕交付使用时转入固定资产科目金额为43 万元而转入非流动资产基金—固定资产科目金额仅13 万元借贷双方金额明显不等若要使借贷双方相等只能在安装期内将余款全部付清这显然与融资租入(或分期付款购入)设备的工作实际相矛盾。2.扣留质量保证金的固定资产账务处理欠妥当新制度规定购入固定资产扣留质量保证金的应当在取得固定资产时按照确定的成本借记固定资产或在建工程科目贷记非流动资产基金———固定资产(或在建工程)科目。取得固定资产全款发票的应同时按照全部支出金额借记事业支出等科目按照实际支付金额贷记零余额账户用款额度或银行存款等科目并按照扣留的质量保证金贷记其他应付款科目。如上所述扣留的质量保证金在计入固定资产或在建工程价值的同时增加非流动资产基金———固定资产(或在建工程)但新制度对于融资租入或分期付款购入固定资产的规定则是款项未付的部分不增加非流动资产基金。
(三)笔者认为同一会计制度在同一会计科目的账务处理上应保持一致原则这样一事一议的处理方法欠妥当。基建与财务会计双轨运行未得到根本解决长期以来我国事业单位的日常运行和基本建设投资业务作为两个会计主体分别执行事业单位会计制度和国有建设单位会计制度与基本建设相关的资产、负债及收支仅在基建账套中反映基建账数据长期游离于事业单位会计大账之外。新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算同时按照事业单位会计制度的规定将基建支出成本按月并入单位会计大账。
∈者认为基建支出并账虽然能让基建投资财务信息定期在事业单位会计大账上反映但其实质仍然是执行两种制度设两套账未从根本上解决基建支出完全并入事业单位会计核算的问题。这种双轨运行机制不仅增加了会计人员核算的工作量而且也不符合预算管理体制改革的要求不利于国库集中支付制度改革的实施。
(四)部分收支科目核算内容规定不明确在收支类科目核算方面新制度规定,在财政补助收入科目的核算内容中对因购货退回等发生国库直接支付款项退回的属于本年度支付的款项按照退回金额借记财政补助收入贷记事业支出、存货等有关科目;属于以前年度支付的款项按照退回金额借记财政应返还额度科目贷记财政补助结转、财政补助结余、存货等有关科目。但在事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入等收入科目核算中均未提及对支出收回做如何处理。另外新制度对于收入退还也没有明确规定导致财会人员在实际工作中处理此类业务时无据可依。
(五)财务报表体系不够完整新制度借鉴国际惯例建立了新的财务报表体系增加了财政补助收入支出表对资产负债表和收入支出表的结构进行了调整还取消了资产负债表中的收入和支出项目并在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目;同时按照多步式结构设计收入支出表使其更加接近企业会计的财务报告格式旨在为财务报告使用者提供更为科学、准确的财务信息。但是新的财务报表体系依然没有反映单位的现金收支增减变动情况如资产负债表只反映期末时点的资产负债情况收入支出表仅反映收支的变化、结转和结余、结余分配的形成过程和结果财务报告的使用者仍然无法了解单位的现金增减变化、偿债能力和支付能力等方面情况。
〓、进一步完善新事业单位会计制度的对策
(一)增设会计科目扩大双分录应用范围为了全面、准确反映事业单位财务状况和预算执行情况。笔者建议事业单位会计制度扩大双分录应用范围,一是增设流动资产基金科目对存货、预付账款等流动资产科目实行双分录核算。如某事业单位购入存货时借记事业支出贷记零余额账户用款额度等科目同时借记存货贷记流动资产基金———存货;而领用存货时借记流动资产基金———存货贷记存货。当购买物资需预付账款时借记预付账款贷记流动资产基金———预付款项;同时借记事业支出贷记零余额账户用款额度等科目。当收到所购物资时按照相应预付账款金额借记流动资产基金———预付款项科目贷记预付账款;同时按照收到所购物资的成本借记存货科目贷记流动资产基金———存货科目。二是对固定资产、无形资产计提累计折旧实行双分录核算。如某事业单位以前年度购置一项不需要安装的固定资产价格为12 万元款项一次性付清预计可使用10 无残值按直线法计提折旧其会计分录应为,当发生购置支出时借,事业支出120000贷,零余额账户用款额度(或银行存款等) 120000同时借,固定资产120000贷,非流动资产基金———固定资产120000每月计提折旧时借,非流动资产基金———固定资产1000贷,累计折旧1000同时借,事业支出———累计折旧1000贷,财政补助结转结余1000扩大双分录应用范围的目的在于准确反映单位负债、资产及资产使用成本费用等财务状况的同时能够及时反映单位预算执行情况。
(二)规范融资租入(或分期付款购入)和扣留质量保证金购买固定资产的账务处理方法(1)融资租入(或分期付款购入)需要安装的固定资产在固定资产安装完毕交付使用时应借记固定资产贷记在建工程同时借记非流动资产基金———在建工程贷记非流动资产基金———固定资产才符合借贷记账法的规则。如,融资租入(或分期付款购入)需要安装的专用设备一台租赁协议约定设备价款40 万元首期支付10 万元租金其余分三等额支付租金同时支付运杂费和安装费共计3 万元应做如下会计分录,借,事业支出130000贷,零余额账户用款额度(或银行存款) 130000同时借,在建工程430000贷,长期应付款300000非流动资产基金———在建工程130000当设备安装完毕交付使用时借,固定资产430000贷,在建工程430000同时借,非流动资产基金———在建工程130000贷,非流动资产基金———固定资产130000当定期支付租金时借,事业支出100000贷,零余额账户用款额度100000同时借,长期应付款100000贷,非流动资产基金———固定资产100000(2)购买固定资产扣留质量保证金部分不管其是否取得全额发票都不应计入非流动资产基金———固定资产而是在支付扣留质量保证金时增加非流动资产基金———固定资产科目金额从而体现同一会计制度下账务处理方法一致性原则。如购入不需要安装的专用设备一台成本10 万元扣留质量保证金1 万元账务处理如下,当购买设备支付款项时借,固定资产100000贷,其他应付款———扣留质量保证金10000非流动资产基金———固定资产90000同时借,事业支出90000贷,零余额账户用款额度(或银行存款) 90000当支付扣留质量保证金时借,事业支出10000贷,零余额账户用款额度(或银行存款) 10000同时借,其他应付款———扣留质量保证金10000贷,非流动资产基金———固定资产10000。
(三)基建资金账完全并入事业单位会计核算为全面反映事业单位的财务状况和收支情况简化会计核算笔者建议取消基本建设资金账将基本建设资金完全并入事业单位会计制度并在事业单位会计制度中增设基本建设支出基建拨款基建借款和工程物资等科目用来核算基本建设投资业务使事业单位各项经济业务适用一种会计制度进行核算从而保证会计核算的完整性。
(四)完善收支科目核算内容规定参照新制度对国库直接支付方式下购货退回业务的处理原则建议对所有支出收回区分本年度和以前年度。如收回本年度的支出做相反分录借记财政补助收入(或银行存款)等贷记事业支出(或经营支出、其他支出)等;收回以前年度的借记财政应返还额度(或银行存款)等贷记财政补助结转(或非财政补助结转、事业结余、存货)等。同时对所有收入退还也要区分本年度和以前年度。如退回本年度的收入做相反分录借记财政补助收入(或事业收入、经营收入、其他收入) 等贷记零余额账户用款额度(或银行存款)等;如退回以前年度的收入时借记财政补助结转(或非财政补助结转、事业结余)等贷记财政应返还额度(或银行存款)等。(五)增设现金流量表完善财务报表体系随着财务体制的改革特别是事业单位依法多渠道筹资、投资的发展单位领导、贷款银行等会计信息使用者非常关心单位在一定会计期间内现金流入和流出的情况从而掌握单位货币资金的运用和支付能力,防止出现资金紧缺无法正唱展业务和无力偿还债务的情况。笔者建议将现金流量表纳入事业单位财务报表体系动态地反映其未来的现金流量方便会计信息使用者理解和运用财务报告评估单位偿还债务的能力。